Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 мая 2006 г. N 03-05-01-03/45

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с запросами налогоплательщиков и налоговых органов просит разъяснить порядок налогообложения налоговыми органами доходов, полученных физическими лицами в порядке дарения.

Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2006 г., внесены изменения в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

С учетом положений пункта 18.1 статьи 217 Кодекса с 1 января 2006 г. доходы в денежной и натуральной формах, получаемые в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, облагаются налогом на доходы физических лиц.

Законодательством предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Вместе с этим обязанность в соответствии со статьей 228 Кодекса по исчислению и уплате налога на доходы, полученных физическими лицами в порядке дарения, на самих налогоплательщиков законодательством не распространяется.

На основании вышеизложенного, ФНС России просит разъяснить в каких случаях и в каком порядке производится уплата налога физическим лицом с даримого имущества (имущественных прав). В частности, каким образом и на каких этапах производится процедура установления родственных отношений для применения льготы и осуществления налогообложения, а также в каком порядке и в какие сроки должно происходить декларирование доходов граждан, если они не относятся к льготной категории физических лиц.

Можно ли рассматривать физическое лицо - дарителя в качестве налогового агента и, соответственно, будут ли на такое лицо распространяться обязанности, предусмотренные статьей 226 Кодекса.

Какую стоимость имущества следует использовать в целях исчисления налога (договорную, инвентаризационную (кадастровую) или рыночную).

Следует ли понимать под "транспортными средствами" для целей применения положений пункта 18.1 статьи 217 Кодекса исключительно транспортные средства, указанные в статье 358 главы 28 "Транспортный налог" Кодекса.

Какими нормативно-правовыми актами следует руководствоваться в данной ситуации при использовании понятий "доля" и "пай".

Как применять положения Кодекса, если в соответствии с положениями антимонопольного законодательства Российской Федерации переход в порядке дарения права на пакет акций или долю в уставном капитале организации требует согласования с соответствующим органом исполнительной власти.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 09.03.2006 N 01-2-02/344 о налогообложении доходов, полученных в порядке дарения, и сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон) имущество, переходящее физическому лицу в порядке дарения, с 1 января 2006 г. в случаях, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Специальных положений, касающихся порядка декларирования доходов при получении физическом лицом имущества в порядке дарения, не установлено.

Статьей 226 Кодекса предусмотрено, что налоговыми агентами в установленных случаях могут быть только организации или индивидуальные предприниматели. Таким образом, если в качестве дарителя выступают организация или индивидуальный предприниматель, они являются налоговыми агентами.

Физическое лицо, выступающее в качестве дарителя, не может признаваться налоговым агентом. В связи с этим Минфин России направил предложения в Правительство Российской Федерации о внесении изменений в статью 228 Кодекса, предусматривающие введение обязанности одаряемого физического лица самостоятельно декларировать доход.

В случае принятия данного предложения физическое лицо будет обязано при получении дара самостоятельно подавать налоговую декларацию и уплачивать в установленных случаях налог в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.

В действующей редакции главы 23 Кодекса такую обязанность, исходя из общих принципов налогообложения, следует считать существующей только для случаев, когда дарителем выступает физическое лицо, либо если даритель - налоговый агент не имел возможности удержать налог.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Из этого следует, что при осуществлении мероприятий налогового контроля у одаряемого физического лица могут быть запрошены документы, подтверждающие наличие семейных или близкородственных отношений.

Такие документы представляются налогоплательщиком также в случаях его обращений в налоговый орган, требующих подачи налоговой декларации.

В целях исчисления налога налоговая база по имуществу, полученному в порядке дарения (за исключением денежных средств), рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса.

Транспортными средствами для целей применения пункта 18.1 статьи 217 Кодекса являются любые транспортные средства, признаваемые в качестве таковых в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая перечисленные в статье 358 главы 28 "Транспортный налог" Кодекса.

Дарение доли или пая, возможно в случаях, если законодательством предусмотрено право отчуждения части имущества в виде его доли (пая), с соблюдением установленных для дарения требований.

Рекомендовать страницу друзьям в:

• Класс!